Konut Kira Geliri Beyannamesi Örneği

             A. GAYRİMENKUL KAVRAMI VE TANIMI
             Kapsamında bir değişiklik olmaksızın yerinin değiştirilmesi mümkün olmayan anlamına gelen gayrimenkul, Medeni Kanununa göre, arazi, tapu siciline müstakil ve daimi olmak üzere kaydedilen haklar ve madenler şeklinde tanımlanmak-tadır (MK.md.623). Diğer taraftan, 634 sayılı Kat Mülkiyeti Kanununa göre, kagir bir binanın bağımsız bölümleri de gayrimenkul sayılmaktadır (KMK. md. 13).

             Gelir Vergisi Kanununda ise, gayrimenkul tanımı yerine gayrimenkul sermaye iradı sağlayan mal ve haklar belirtilmiştir. GVK'ya göre, 70. maddede yer alan mal ve hakların sahipleri, mutasarrıfları, zilyetleri, irtifak ve intifa hakkı sahipleri veya kiracıları tarafından kiraya verilmesinden elde edilen iratlar gayrimenkul sermaye iradı sayılır. Bu açıdan bakıldığından GVK'daki gayrimenkul kavramı, MK'da yer alan gayrimenkul kavramından daha geniş ve kapsamlıdır. Zira, Medeni Kanunda gayrimenkul olarak kabul edilmeyen, gayrimenkuldan ayrı bir şekilde kiraya verilen demirbaş eşyalar, motorlu nakil ve çekme araçları ile her türlü motorlu nakil ve çekme araçları, makine ve tesisat ve ileride sayacağımız bazı diğer bazı mal ve haklar gayrimenkul olarak kabul edilmek-tedir. Ancak vergi hukukunun bağımsız-lığı ilkesinden hareketle, vergilemede GVK'nunca belirlenen kapsam dikkate alınacağı kuşkusuzdur.

             B. GAYRİMENKUL SERMAYE İRADI SAĞLAYAN MAL VE HAKLAR
             GVK'da, 70. maddede yer alan mal ve hakların sahipleri, mutasarrıfları, zilyetleri, irtifak ve intifa hakkı sahipleri veya kiracıları tarafından kiraya verilmesinden elde edilen iratlar gayrimenkul sermaye iradı olarak kabul edildiğinden, bu maddede yer alan mal ve haklar gayrimenkul sermaye iradı sağlayan mal ve haklar olarak dikkate alınacaktır. Söz konu maddeye göre bu mal ve haklar şunlardır:

             1. Arazi, bina (Döşeli olarak kiraya verilenlerde döşeme için alınan kira bedelleri dahildir), maden suları, memba suları, madenler, taş ocakları, kum ve çakıl istihsal yerleri, tuğla ve kiremit harmanları, tuzlalar ve bunların mütemmim cüzileri ve teferruatı;

             2. Voli mahalleri ve dalyanlar;

             3. Gayrimenkullerin, ayrı olarak kiraya verilen mütemmim cüzileri (bütünleyici parçaları) ve teferruatı (eklentileri) ile bilumum tesisatı demirbaş eşyası ve döşemeleri;

             4. Gayrimenkul olarak tescil edilen haklar;

             5. Arama, işletme ve imtiyaz hakları ve ruhsatları, ihtira beratı (İhtira beratının mucitleri veya kanunî mirasçıları tarafından kiralanmasından doğan kazançlar, serbest meslek kazancıdır.), alameti farika, marka, ticaret unvanı, her türlü teknik resim, desen, model, plan ile sinema ve televizyon filmleri, ses ve görüntü bantları, sanayi ve ticaret ve bilim alanlarında elde edilmiş bir tecrübeye ait bilgilerle gizli bir formül veya bir imalat usulü üzerindeki kullanma hakkı veya kullanma imtiyazı gibi haklar (Bu hakların kullanılması için gerekli malzeme ve teçhizat bedelleri de gayrimenkul sermaye iradı sayılır.);

             6. Telif hakları (bu hakların, müellifleri veya bunların kanuni mirasçıları tarafından kiralanmasından doğan kazançlar, serbest meslek kazancıdır);

             7. Gemi ve gemi payları (Motorlu olup olmadıklarına ve tonilatolarına bakılmaz) ile bilumum motorlu tahmil ve tahliye vasıtaları;

             8. Motorlu nakil ve çekme araçları, her türlü motorlu araç, makine ve tesisat ile bunların eklentileri.

             Ancak, yukarıda yazılı mallar ve haklar ticarî veya zirai bir işletmeye dahil bulunduğu takdirde, bunların iratları ticarî veya zirai kazancın tespitine müteallik hükümlere göre hesaplanacaktır. Bununla birlikte, tüccara ait olsa dahi, işletmeye dahil bulunmayan gayrimenkullerle haklar ticari kazanç değil gayrimenkul sermaye iradı sayılmaktadır.

             Diğer taraftan,Vakfın gelirinden hizmet karşılığı olmayarak alınan hisseler ile zirai faaliyete bilfiil iştirak etmeksizin sadece üründen pay alan arazi sahiplerinin gelirleri bu kanunun uygulanmasında gayrimenkul sermaye iradı sayılmaktadır.

             Turistik mahallerde evlerinin tamamını veya bir kısım odalarını, turizm mevsiminde, turistlere möbleli veya möblesiz olarak kiraya veren kimselerin elde ettikleri iratlar da, gayrimenkul sermaye iradıdır.

             Kiracı tarafından gayrimenkulu genişletecek veya iktisadi değerini devamlı surette artıracak şekilde gayrimenkula ilave edilen kıymetler, kira süresinin sonunda bedelsiz (Kıymetlerin emsal bedelinden düşük değerle devri halinde, aradaki fark bedelsiz devir sayılır) olarak kiralayana devredilmesi halinde, kiralayan gayrimenkullun değerinde  oluşan fark kadar gayrimenkul sermaye iradı elde etmiş sayılır.

             C. GAYRİMENKUL SERMAYE İRADINDA MÜKELLEF
             GVK'nın 70. maddesine göre, aşağıda sayılı kimseler tarafında gayrimenkul mal ve hakları kiraya verilmesi durumunda elde edilen gelir bu kişiler gayrimenkul sermaye iradı sayılır.

             Bunlar:

             -Sahipleri: bu kavramla malik ifade edilmiştir. Malik ise, mülkiyet hakkına sahip bulunan kimsedir. Mülkiyet hakkına sahip olan kişi sahip olduğu eşya üzerinde, kullanma (Usus), semerinden yararlanma (Fructus), tüketme, mal üzerinde başka sınırlı ayni haklar tesis etme, tahrip etme (Abusus) yetkilerine sahiptir.

             -Zilyetleri: Medeni Kanunun 87. Maddesi zilyetliği, bir şey üzerinde fiilen tasarruf sahibi olma şeklinde tanımlamaktadır. Böylece, mülkiyet hakkı, kişiye eşya üzerinde hukuki bir hakimiyet sağlarken, zilyetlik, kişiye eşya üzerinde fiili bir hakimiyet sağlar.

             -Mutasarrıfları: Bir mal veya hak üzerinde fiilen tasarrufta bulunma yetkisine sahip olan kimsedir. Ancak, mutasarrıf, genellikle, sahip veya zilyet durumunda olan kişidir.

             -İrtifak hakkı sahipleri: Sahibine, başkasına ait eşya üzerinde kullanma veya yararlanma ya da hem kullanma hem de yararlanma yetkisini veren hakka irtifak hakkı, bu yetkiye sahip kişiye de irtifak hakkı sahibi denir. İrtifak hakları sağladıkları istifade yetkisine göre, inşaat hakkı, kaynak irtifakı, geçit irtifakı, intifa hakkı gibi çeşitli isimler almaktadır.

             -İntifa hakkı sahipleri: Gayrimenkuller, menkuller ve haklar üzerinde kurulabilen ve sahibine hakkın konusu olan şeyi kullanma ve ondan yararlanma yetkileri veren bir irtifak hakkıdır.

             -Kiracıları: bir menkul veya gayrimenkulu kullanmak üzere kira ile tutan kişiye kiracı denir.

             D. GAYRİMENKUL SERMAYE İRADINDA ELDE ETME
             GVK 72. madde mucibince Gayrimenkul sermaye iratlarında elde etme tahsil esasına bağlanmıştır. Bilindiği gibi tahsil esası, kişi alacağının üzerinde hem hukuki hem de ekonomik tasarrufta bulunduğu zaman söz konusu alacağı elde etmiş sayılır. Tahsil nakden olabileceği gibi aynen de olması mümkündür.

             Nakden Tahsil: . Gayrimenkul sermaye iradının Türk Lirası veya yabancı parayla tahsil edilmesidir. Ancak kiranın yabancı parayla tahsil olunan kiralarda tahsilatın yapıldığı tarihteki, gününün borsa rayici ile, borsada rayici yoksa, Maliye Bakanlığınca tespit edilecek kur üzerinden (Merkez Bankası döviz alış) Türk parasına çevrilip gayrisafi irat belirlenir. Günümüzde kira ödemeleri çoğunlukla bono düzenlenmektedir. Bu durumda tahsil, gayrimenkulunu kiraya verenin bono karşılığını kiracıdan tahsil ettiği tarihte gerçekleşmiş sayılır.

             Aynen Tahsil: Gayrimenkul sermaye iradının Türk Lirası veya yabancı parayla değil, parayla ölçülebilen ayni değerlerle (madde olarak) tahsil edilmesidir. Bu durumda ayni değer VUK'un emsal bedeline ilişkin 267.maddesi dikkate alınarak dikkate alınarak gayri safi irat belirlenir.

             GVK göre, gayrimenkul iradı sahipleri için tahsil hükmünde olan durumlar şunlardır (GVK. Mad. 72),:

             -Bilgi verilmesi şartıyla adlarına, kamu müessesesine, icra dairesine, bankaya, notere veya postaya para yatırılması,

             -Kira olarak doğan alacağın başka bir şahsa temliki (Temlikin ivazlı olup olmadığına bakılmaz. İvazlı temliklerde ivazın tahsil şartı aranmaz) veya kiracısına olan borcu ile takası; tahsil hükmündedir.

             -Kiracı tarafından gayrimenkulu genişletecek veya iktisadi değerini devamlı surette artıracak şekilde gayrimenkula ilave edilen kıymetler, kira süresinin sonunda bedelsiz (Kıymetlerin emsal bedelinden düşük değerle devri halinde, aradaki fark bedelsiz devir sayılır) olarak kiralayana devrolunduğu takdirde, söz konusu değerler kiralayan (kiraya veren) bakımından, bu tarihte aynen tahsil olunmuş addolunur .

             Gayrimenkul sermaye iratlarında geçmiş yıllara ait olarak tahsil edilen kiralar tahsil edildiği yılın kirası sayılırken, gelecek yıllara ait olup peşin tahsil olunan kiralar, ilgili bulundukları yılların hasılatı sayılır. Ancak, ölüm ve memleketi terk hallerinde mükellefiyetin kalktığı tarihi takip eden zamanlara ait olmak üzere peşin tahsil olunan kiralar, mükellefiyetin kalktığı dönemin hasılatı sayılır.

             Örnek 1) bay (x), gayrimenkullunu 1999 yılında aylık 100 milyona kiraya vermiştir. Kiracısı ilk sekiz aylık kirası ödemiş, geri kalan kısmını yaşadığı ekonomik sıkıntı yüzünde ancak 2000 yılında ödemiştir. Bu durumda, bay (x), 1999 yılında tahsil ettiği tutar (8 x100= 800 milyon lira) kadar kira geliri elde etmiş sayılacak, geri kalan tutar (4 x100= 400 Milyon lira) tahsil olunan yıl, yani 2000 yılının, geliri sayılacaktır.

             Örnek 2) Bayan (b), gayrimenkullunu 1999 yılında 3 yılığına, mesken olarak, yıllık 1.2 milyar liradan  kiraya vermiş ve kirasının tamamını peşin olarak tahsil etmiştir. Bu durumda, bayan (b)'nin tahsil ettiği 3.6 milyarın sadece 1.2 milyarı 1999 yılını geliri sayılacak, geriye kalan 2.4 milyarın, 1.2 milyarı 2000 yılının, 1.2 milyarı da 2001 yılının geliri sayılıp ilgili yılların gelirleri olarak beyan edilecektir.

             E. GAYRİMENKUL SERMAYE İRADININ TESPİT ŞEKİLLERİ
             1. GERÇEK USUL
             Gerçek usulde, öncellikle kiraya verilen gayrimenkuldan elde edilen iradın gayri safi tutarı hesaplanır. Bu tutardan GVK 74. madde çerçevesinde yapılan ve vesikaya dayalı kanunen kabul edilen gerçek giderler indirilerek safi irada ulaşılır.

             a) Gayrisafi İrat
             Gayrimenkul sermaye iratlarında, 70'inci maddede yazılı mal ve hakların kiraya verilmesinden bir takvim yılı içinde o yıla veya geçmiş yıllara ait olarak nakden veya aynen tahsil edilen kira bedellerinin tutarı gayrisafi hasılatı vermektedir. Diğer taraftan, ayın olarak tahsil edilen kiralar, Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre emsal bedeli ile paraya çevrilir.

             Kiracı tarafından gayrimenkulu genişletecek veya iktisadi değerini devamlı surette artıracak şekilde gayrimenkula ilave edilen kıymetler, kira süresinin bitiminde bedelsiz (Kıymetlerin emsal bedelinden düşük değerle devri halinde, aradaki fark bedelsiz devir sayılır) olarak kiralayana devrolunduğu takdirde, bu değerler kiralayan açısından bu tarihte aynen tahsil olunmuş kira gibi kabul olunmaktadır.

             b) Giderler
             ¨GVK 74. maddeye göre, gerçek gider yönteminin seçilmesi durumunda, kiraya verilen gayrimenkuller için yapılan aşağıda sayılı giderler safi iradın tespitinden indirilebilir. Ancak, bu giderlerin vergiden istisna edilen tutara isabet eden kısmı indirilemez. Söz konusu gider kalemleri şunlardır:

             - Kiraya verenin ödediği aydınlatma, ısıtma, su, asansör giderleri,

             - Kiraya verilen malların idaresi için yapılan ve gayrimenkulun önemi ile orantılı idare giderleri,

             - Kiraya verilen mal ve haklara ait sigorta giderleri,

             - Kiraya verilen mal ve haklar dolayısıyla yapılan ve bunlara harcanan borçların faizleri,

             - Konut olarak kiraya verilen bir adet gayrimenkulun iktisap yılından itibaren, 5 yıl süre ile iktisap bedelinin % 5'i (iktisap bedelinin % 5'i tutarındaki bu indirim, sadece ilgili gayrimenkula ait hasılata uygulanacak, indirilmeyen kısım gider fazlalığı sayılmayacaktır.),

             - Emlak vergisi, resim, harç ve şerefiyelerle kiraya veren tarafından belediyelere ödenen harcamalara katılma payları,

             - Amortismanlar,

             - Kiraya verenin yaptığı onarım giderleri ile bakım ve idame giderleri,

             - Kira ile tuttukları mal ve hakları kiraya verenlerin ödedikleri kiralar ve diğer gerçek giderler,

             - Sahibi bulundukları konutları kiraya verenlerin kirayla oturdukları konut veya lojmanların kira bedeli [yurt dışında işçi olarak çalışan,oturma ve çalışma izinleri bulunan  Türk vatandaşlarının ikametgahı yurtdışı kabul edildiğinden (GVK.Teb. No:210) bunların yabancı ülkelerde ödedikleri kira bedelleri gider olarak yazamazlar. Ancak, yurt dışında oturup tam mükellefiyete tabi olanların yabancı ülkelerde ödedikleri konut kira bedelleri Türkiye'de konut olarak kiraya verdikleri gayrimenkullerden elde ettikleri gelirden düşebilirler )],

             - Kiraya verilen mal ve haklarla ilgili olarak sözleşmeye, kanuna veya ilama istinaden ödenen zarar, ziyan ve tazminatlar,

             2. GÖTÜRÜ GİDER YÖNTEMİ
             Sadece, gayrimenkul ve gayrimenkul olarak kabul edilen varlıkların kiraya verilmesinden elde edilen hasıla uygulanabilen götürü gider usulü, GVK'ya göre isteyen mükellefler herhangi bir gerekçe ileri sürmeden ve daha önceden vergi dairesine bildirimde bulunmadan tercih edebileceklerdir. Götürü gider usulü, hakların kiraya verilmesi halinde uygulanamaz.

             Götürü gider usulünü seçen mükellefler (hakları kiraya verenler hariç), elde ettiklerin gayrisafi irattın %25'i gider olarak dikkate alacaklardır. Şayet konut istisnasından yararlanıyorsa, kira gelirlerinden istisna tutarını düştükten sonra kalan tutarın üzerinden götürü gider hesaplanacaktır. Ancak, bu usulü seçen mükellefler iki yıl geçmedikçe gerçek gider yöntemine dönemezler.

             Götürü veya gerçek gider usulünün seçimi bir bütün olup, mükellef, gayrimenkul malların tümü için tek tercih kullanmak zorundadır. Yani, bir kısmı için götürü gider usulü, diğerleri için gerçek gider usulünü seçemezler. Ancak, aile birliğinde aile reisi, eş ve küçük çocuklar götürü veya gerçek gider seçimlerini ayrı ayrı yapabilirler.

             F. EMSAL KİRA BEDELİ ESASI
             Kiralama işlemlerinde bedelin eksik veya düşük gösterilmesini, yapılabilecek muvazaalarını önüne geçilmesi ve böylece vergi matrahının aşınmasını önlemesi amacıyla vergi sistemimizde yer alan bir oto-kontrol müessesesi olan emsal kira bedeli esasına göre, kiraya verilen mal ve hakların kira bedelleri, emsal kira bedelinden düşük olamaz. Mal veya hakların bedelsiz veya düşük bedelle kiraya verilmesi durumunda, başkalarının kullanımına bırakılan mal ve hakların emsal kira bedeli, bu mal ve hakların yıllık kirası, yani yıllık gayrisafi hasılatı sayılacaktır.

             Emsal kira bedeli, bina ve arazide, yetkili özel mercilerce veya mahkemelerce takdir veya tespit edilmiş kirası, bu suretle takdir veya tespit edilmiş kira mevcut değilse Vergi Usul Kanununa göre belirlenen vergi değerinin % 5'idir. Diğer mal ve haklarda emsal kira bedeli, bu mal ve haklarının maliyet bedelinin, bu bedel bilinmiyorsa, Vergi Usul Kanununun servetlerin değerlendirilmesi hakkındaki hükümlerine göre belli edilen değerlerinin % 10'udur (GVK mad. 73).

             1. Emsal Kira Bedeli Uygulanacağı Durumlar
             Emsal kira bedeli;

             -Kiraya verilen taşınmazların kira bedellerinin emsal kira bedelinden düşük olması,

             -Bedelsiz olarak başkalarının kullanımına bırakılması,

             durumlarında  uygulanacaktır.

             2. Emsal Kira Bedeli Uygulanmayacağı Durumlar
             Aşağıda yazılı hallerde emsal kira bedeli esası uygulanmaz:

             1. Boş kalan gayrimenkullerin korunmaları amacıyla bedelsiz olarak başkalarının ikametine bırakılması;

             2 Binaların mal sahiplerinin usul, füru veya kardeşlerinin ikametine tahsis edilmesi (Usul, füru ve kardeşlerden her birinin ikametine birden fazla konut tahsis edilmiş ise bu konutların yalnız birisi hakkında emsal kira bedeli hesaplanmaz. Kardeşler evli ise eşlerden sadece biri için emsal kira bedeli hesaplanmaz.);
Bu madde bağlamında emsal kira bedelinin uygulanmaması için, gayrimenkullun usul, füru veya kardeşlere mesken amacıyla tahsis edilmesi gerekir. Aksi takdirde, işyeri olarak bu kimselerin istifadesine sunulan gayrimenkuller için emsal kira bedeli dikkate alınacaktır.

             3. Mal sahibi ile birlikte akrabaların da aynı evde veya dairede ikamet etmesi.

             4. Genel bütçeye dahil daireler ve katma bütçeli idareler, il özel idareleri ve belediyeler ile diğer kamu kurum ve kuruluşlarınca yapılan kiralamalarda.

             Örnek: 40 milyar değerindeki gayrimenkullunu konut olarak kuzenine aylık (gayrisafi) 100 milyon liraya kiraya veren, safi gelirin tespitinde götürü gider usulünü seçen YMM (L)'nin beyan edeceği irat aşağıdaki şekilde hesaplanacaktır.

             Açıklama: Mükellef her ne kadar gayrimenkullunu akrabasına kiraya vermişse de kişi GVK mad. 73 belirtilen usul, furu ve kardeş kapsamı dışında kaldığında burada emsal  kira bedeli dikkate alınacaktır. Zira, beyan edilen yıllık kira bedeli (100 x 12 = 1,2 milyar TL) emsal  kira bedeli ( 40 x 0.05 = 2 milyar TL) altında olduğunda vergi matrahının hesaplanmasında emsal  kira bedeli dikkate alınacaktır.

             GMSİ Hasılatı                                    2 milyar -TL
             Götürü Gider(5 x %25=)                500 milyon
             Vergiye Tabi GMSİ (2-0,5=).         1,5 milyar TL.
             Gelir Vergisi (1,5 x 0,20)               300 milyon TL.
             Fon Payı (300 milyon x 0,10)          30 milyon TL.

             G. KONUT İSTİSNASI
             GVK'nın 21. maddesinde yer alan ve literatürde "konut istisnası" olarak adlandırılan bu düzenlemeye göre, ticari, zirai ve mesleki kazançlarını yıllık beyanname ile bildirmek zorunda olmayanlar, binaların konut olarak kiraya verilmeleri halinde bir takvim yılı içinde elde ettikleri hasılatın bir miktarı (2000 yılı  gelirleri için 630 milyon lira) gelir vergisinden müstesnadır.

             1. Konut İstisnasının Şartları
             Mükellefin konut istisnasından yararlanabilmesi için aşağıda yazılı şartları gerçekleştirmesi gerekir. Bunlar:

             -Binanın konut olarak kiraya verilmesi gerekir. Binanın işyeri olarak kiraya verilmesi veya bir dairenin bir şirkete işyeri olarak kiraya verilmesi halinde elde edilen kira gelirine bu istisna uygulanmayacaktır.

             - Ticari, zirai ve mesleki kazançlarını yıllık beyanname ile bildirmek zorunda olamaması veya gelirleri bunlar tarafından bildirilecek kişilerden (örneğin küçük çocuğun beyannamesini veli sıfatıyla babası tarafından verilmesi) olmaması gerekir. Bu bağlamda, Kamu idare ve müesseseleri, iktisadi kamu müesseseleri, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler, vakıflar, dernek ve vakıfların iktisadi işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yönetenler, gerçek gelirlerini beyan etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, zirai kazançlarını bilanço veya zirai işletme hesabı esasına göre tespit eden çiftçiler konut istisnasından yaralanamazlar.

             - Mükellef, istisna tutarından fazla kira elde edilmişse bayanda bulunmaları gerekir. Konutlardan elde edilen kira gelirleri beyan etmeyen veya esik beyan edenler istisnasından yararlanamazlar.

             2. Konut İstisnasının İşleyişi
             Yukarıda sayılan şartları sağlayan mükellef, 2000 yılında elde ettiği konut kira gelirlerinden bu yıl için belirlenen istisna tutarı olan 630 milyon lira indirebilecektir. 2000 yılında tahsil edilen konut kira gelirinin yıllık tutarının 630 milyon lirayı aşması halinde, 630 milyonluk tutar düşüldükten sonra kalan kısım üzerinden götürü veya gerçek gider düşülerek, gelir vergisi ödenecektir.

             Konut istisnasından yararlanılan kısma isabet eden giderler vergiye tabi tutarın tespitinde dikkate alınmaz. Dolayısıyla, götürü gider usulünü seçen mükellefler, hasılattan öncelikle istisnayı indirecekler, kalan tutarın %25'i gider olarak göstereceklerdir. Gerçek gider usulünü seçen mükellefler, safi iradın tespitinde, sadece beyan edilen irat kısmına isabet eden gider dikkate alabilecekler, istisnaya isabet eden gerçek giderler hesaplamada dikkate almayacaklardır.

             Konut istisnasının işleyişi özetle şöyle sıralanabilir;

             i) Konut istisnası sadece binaların konut olarak kiraya verilmesi karşılığında elde edilen hasılata uygulanır.

             ii) Ticari, zirai ve mesleki kazançlarını yıllık beyanname ile bildirmek zorunda olanlar bu istisnadan yararlanamazlar. Yani, kira geliri elde eden kişinin (veya onun adına beyanname veren kişinin, örneğin küçük çocuğun beyannamesini veli sıfatıyla veren babasının) ticari, zirai yahut serbest meslek kazancının bulunmaması gerekmek-tedir.  Ancak, 4369 sayılı Kanunla, aile reisi beyanı kaldırıldığı için ticari, zirai ve mesleki kazançlarını yıllık beyanname bildirenlerin eşleri diğer şartları taşımaları halinde konut istisnasından yararlanma-larına bir  engel yoktur.

             iii) İstisna haddi üzerinde hasılat elde edilip beyan etmeyen veya eksik beyan eden mükellefler bu istisnadan yararlanamazlar.

             iv) Konut istisnası kişiyi baz aldığından, kira geliri elde eden her bir kişi, şartları sağlaması halinde ayrı ayrı istisnadan yararlanabilir. Mesela, aile reisi, eş ve çocukların her biri bu istisnadan yararlanabilecekleri gibi, hisseli gayrimenkullerde her bir hissedar payına düşen hisse tutarı üzerinde ayrı ayrı bu istisnadan yararlanabileceklerdir.

             i) Konut istisnası şahsa bağlı olduğundan mükellefin birden fazla konuttan kira geliri elde etmesi halinde de yine bir defa uygulanır. Yani, birden fazla konuttan gayrimenkul sermaye iradı elde edilmesi durumunda istisna, elde edilen iradın gayrisafi toplamı üzerinde dikkate alınacaktır.

             ii) Konut istisnası uygulandığından istisna kısmına isabet eden gider matrahın tespitinden dikkate alınamaz.

             Örnek: Ücretli olarak çalışan bay (X) sahibi bulunduğu konutu aylık 80 milyon liraya mesken olarak kiraya vermiştir. Söz konusu, mükellef ilgili dönemde kiraya verdiği gayrimenkul için 250 milyon lira belgeye dayalı gerçek gider yapmıştır. Başkaca geliri olmayan mükellefin gerçek ve götürü gidere usulüne göre safi iradı şöyle hesaplanacaktır: