GENEL MUHASEBE TESTİ ÇÖZ
DENETİM
İktisadi faaliyet ve olaylara ilişkin iddiaların önceden saptanmış uygunluk derecesini araştırmak ve sonuçları ilgi duyanlara aktarmak amacıyla tarafsızca kanıt toplayan ve kanıtları değerleyen ve sonuçları bilgi kullanıcılarına ileten sistematik bir süreçtir.
Ölçüt: Genel Kabul Görmüş Muhasebe İlkeleridir.
Muhasebe Denetiminin Özellikleri
Denetimin Konusu : İktisadi faaliyet ve olaylara ilişkin iddia
Denetçinin görevi : Bu iddiaların doğru ve dürüst olup olmadığını ortaya koyacak denetim hedeflerine ulaşmaktır.
Bilgi Kullanıcıları :
DENETİM TÜRLERİ
AMAÇ YÖNÜNDEN | KAPSAM YÖNÜNDEN | STATÜ YÖNÜNDEN |
MALİ TABLOLAR-gelir tablosu bilanço | ZORUNLU-SPK,BDDK,Hazine Müsteşarlığı | BAĞIMSIZ – Dış Denetim Finansal Denetim |
UYGUNLUK-vergi usul kanunu-sgk | İHTİYARİ-Yasal Zorunluluk Yok | İÇ DENETİM – Mali tablo denetimi,uygunluk,faaliyet |
FAALİYET-verimlilik etkinlik | SÜREKLİ-Halka açık şirketler,bankalar,sigorta şirketi,tam denetim | KAMU DENETİMİ – Finansal tablo – Uygunluk Performans |
ÖZEL AMAÇLI-kredi açmadan önce , ortak olabilme vb. | SINIRLI – ve monash.pw ara mali tablo
| |
ÖZEL – tasfiye, birleşme ,devir,bölünme halka ilk açılma |
DENETÇİ TÜRLERİ
BAĞIMSIZ DENETÇİLER | İÇ DENETÇİLER | KAMU DENETÇİLERİ |
GVK Madde SMK monash.pwden monash.pwt Meslek Faaliyeti olarak çalışan, işletemelere profesyonel denetim hizmeti sunan birinci dereceden topluma karşı sorumlu yüksek ahlaki niteliklere sahip mesleki yeterlilik belgesi olan uzman kişilerdir. | Çalıştığı firmayı denetleyen birinci dereceden işletme yönetimine karşı sorumlu olan denetçmonash.pwşını işletmeden alır. | VUK Madde gelir uzmanları, vergi müfettişleri,vergi dairesi müdürleri,yoklama memurları
Özel sektörde sadece usul denetimi yapabilirler. |
İÇ DENETÇİ İLE BAĞIMSIZ DENETÇİ ARASINDAKİ FARKLAR
FARKLAR | İÇ DENETÇİ | BAĞIMSIZ |
GÖREVLENDİRME | YÖNETİMCE ATANIR | monash.pwŞİLER VEYA ORTAKLAR |
AMAÇ | YÖNETİMİN İHTİYAÇLARI | MALİ BİLGİLERİN GÜVENİRLİLİĞİ |
GÖREV KAPSAMI | YÖNETİM BELİRLER | MALİ TABLOLARI DENETLER |
RAPOR VERİLEN KİMSE | İŞLETME YÖNETİMİNE | monash.pwŞİLER |
YETKİ KAYNAĞI | YÖNETİMCE VERİLEN YETKİ | YASA VE YÖNETMELİK |
SORUMLULUK | İŞLETME YÖNETİMİNE | KUSURLU OLDUKLARINDA YASA ÖNÜNDE SUÇLU |
BİLGİ VE GÖRGÜ | MESLEKİ BİLGİ VE TECRÜBE | MUHASEBE UZMANI |
BAĞIMSIZLIK DERECESİ | SINIRLIDIR | BAĞIMSIZLIK YÜKSEK |
ÇALIŞMA ZAMANI | YIL BOYUNCA | DÖNEM SONU |
ÇALIŞMALARIN AYRINTISI | FAALİYETLE İLGİLİ AYRINTI ÇALIŞIR | AYRINTILI ÇALIŞMA İMKANI YOKTUR. |
Bağımsız denetimin kapsamı : Denetimi amacına uygun olarak gerçekleştirmek için uygulanan bağımsız denetim yöntem ve teknikleridir.
DIŞ DENETÇİ SORUMLULUKLARI
İÇ DENETÇİLERİN SORUMLULUKLARI
GENEL KABUL GÖRMÜŞ DENETİM STANDARTLARI
GENEL STANDARTLAR | ÇALIŞMA ALANI STANDARTLARI | RAPORLAMA STANDARTLARI |
Mesleki eğitim ve deneyim | Planlama ve gözetim | Genel Kabul Görmüş Muhasebe İlkelerine Uyum |
Bağımsız Davranma | İç Kontrolün İncelenmesi | GKGMİ’de değişmezlik tutarlılık( devamlılık ) |
Mesleki özen ve dikkat | Yeterli ve güvenilir sayıda kanıt toplama | Yeterli ( Tam ) Açıklama |
Görüş bildirme |
*Denetimcinin bir uzman olarak gerekli eğitim ve deneyime sahip olması gerekir.
*Denetçi bağımsız düşünme ve davranışı her konuda sürdürmelidir.
*İnceleme ve denetim sırasında gerekli mesleki özen ve dikkati göstermelidir.
*Denetim çalışmaları iyi bir şekilde planlanmalı ve varsa yardımcıları iyi bir şekilde gözlenmelidir.
*planlama ve uygulayacağı testleri belirleyebilmek için işletmenin iç kontrol yapısı incelenmelidir.
*Görüşe ulaşabilmek için gözlem,soruşturma,doğrulama vb. teknikler kullanarak yeterli sayıda ve nitelikte kanıt toplanmalı
*Denetim raporu GKGMİ’ne uyumlu olmalıdır.
*Muhasebe ilkelerinin geçen dönem ile tutarlı bir şekilde uygulanıp uygulanmadığı belirtilecek.
*Denetim raporunda yeterli açıklama olmalı
*Genel bir görüş belirtmeli yada görüşe ulaşılamama nedenleri belirtilmelidir.
DENETÇİNİN BAĞIMSIZLIĞINI ORTAN KALDIRAN DURUMLAR
BAĞIMSIZ DENETİMİN YARARLARI
Denetlenen İşletmeye Sağladığı Yararlar | İş Hayatının Diğer Üyelerine Sağladığı Yararlar | Kamu Kuruluşları Açısından Sağladığı Yararlar |
Mali tabloların güvenirliği artar. | Kredi kurumlarına kararlarında yardımcı olur. | Vergi beyannamelerine ve mali raporlara olan güvenin artmasına yardımcı olur. |
İşletme de sahtekarlık yapma eğilimi azalır.
| Yatırımcılara yatırım kararlarında ışık tutar. | Resmi kuruluşlar bağımsız denetim yapılan firmada özel ve ayrıntılı denetim faaliyetlerine girmez. |
Devlet tarafından vergi denetiminin yapılması azalır. | İşveren ve işçi sendikasına ücret konusunda objektif bilgi verir. | Borçluluk ve iflas hallerinde vekalet ve ortaklık sözleşmelerin düzenlenmesinde adli mercilere bağımsız ve güvenilir bilgi sağlar. |
Kredi olanakları genişler.
| Bir işyerinin satılması yada başka bir işyeri ile birleştirilmesi hallerinde alıcı ve satıcıya güvenilir bilgi verir. | |
Muhasebe kayıtlarındaki maddi hata ve hileleri ortaya çıkarır, gelir giderin doğru olarak gösterilmesine yardımcı olur.
| İşletme ile iş ilişkisi olan müşterilere,denetlenen işletmenin karlılığı,faaliyetlerinin verimliliği, finansal yapısının durumu hakkında güvenilir bilgi sağlar. | |
Politika ve prosedürlere uyulduğu konusunda bilgi ve güvence verir. |
MUHASEBENİN GÖREVLERİ
Kaydetme : Para ile ifade edilerek kaydedilir.
Sınıflandırma : Verilerek niteliklerine göre sınıflandırılarak kaydedilir.
Raporlama : Muhasebe sisteminde üretilen bilgiler evrensel bir dilde işletme ile ilgili kişi ve kuruluşlara sunulur.
DENETİM ÇALIŞMALARI İLE MUHASEBE ÇALIŞMALARI ARASINDAKİ FARKLAR
( Bağımsız Denetimin Muhasebeden Farkları )
FARKLAR | MUHASEBE | DENETİM |
AMAÇ | Kaydeder. | Doğruluğunu araştırır. |
YÖN | İleriye Doğru | Geriye Doğru |
YAKLAŞIM | İnşa eder. | Tahlil eder. |
ZAMAN | Dönem Boyunca | Dönem Sonunda |
YAPANLARIN NİTELİKLERİ | Muhasebeciler | Denetçiler (tecrübe) |
BAĞIMSIZ DENETİMİ GEREKLİ KILAN NEDENLER
MALİ TABLOLARIN BAĞIMSIZ DENETİMİNİN AMAÇLARI
BAĞIMSIZ DENETİMİ SINIRLAYAN FAKTÖRLER
DENETİM SÜRECİ
Müşteri Seçimi ve İşin Kabul Edilmesi :
Teklifi alan denetçi;
İşletme hakkında ön araştırma yapar, bilgi toplar
Bilgileri kalite kontrol standartları ile karşılaştırıp işi alıp almaycağına karar verir,
Karar olumlu ise denetim sözleşmesi yapılır.
Bazı hususları araştırır:
*Önceki denetim şirketi ile neden ilişkilerinin kesildiği
*Önceki denetim raporunda ne tür görüş bildirildiği
*Gereken iş yükünün ne olabileceği kendi mevcut kapasitesi ile bu işi tamamlama yeterliliğinde olup olmadığı
*Müşteri işletmenin iç kontrol ve muhasebe sisteminin durumunun ne olduğu
*Müşteri işletme yöneticilerinin dürüstlüğü
Teklifi alan denetçi varsa önceki denetçi ile şu konuları görüşür;
*Yöneticilerin dürüstlüğü
*Yöneticilerin denetim konusu, GKGMİ’nin uygulanması ile ilgili tutumları
*Önceki denetçinin neden görev bıraktığı
*Çalışma sırasında engellemelerle karşılaşıp karşılaşmadığı
*Çalışmalar da karşılaştığı olağan olmayan durumlarla ilgili görüşleri
Denetçi veya denetim şirketi ( işletmesi ) denetim önerisini aldıktan ve denetlemek isteyen işletme hakkında gerekli bilgileri topladıktan sonra işletme ile ilgili şu konuları görüşür ;
*Denetimin hangi amaçla istendiği
*Denetlenecek dönem
*Denetim çalışmalarının başlangıç ve bitiş tarihleri
*Muhasebe kayıt ve defterlerinin son durumu
*Denetim önerisi yapan işletmenin imkanlarından yararlanma
*Denetim ücreti
*Denetim anlaşmasının şekli
*Denetçinin çalışacağı yer ve zaman
*Diğer konular
Denetim sözleşmesin de yer alması gereken asgari hususlar ;
*Yapılacak denetimin amacı ve kapsamı
*Mali tablolarla ilgili olarak yönetimin sorumluluğunun içeriği ve denetçinin sorumluluğu
*Denetim başlama ve bitiş tarihi
*Denetim ücretinin ne olacağı ve ödenme biçimi
DENETİMİ PLANLAMA
Amacı : Denetim konusunu denetim sahasına ayırmak, denetçileri denetim sahaları arasında dağıtmak,her bir denetim sahasında uygulanması öngörülen denetim yöntem ve işlemlerini belirlemek ve denetim faaliyetini zamanlamaktır.
DENETİM PLANLAMASINDA YAPILACAK İŞLEMLER
(DENETİMİN PLANLAMA AŞAMALARI)
DENETİM RİSKİ = YAPISAL RİSK X KONTROL RİSKİ X BULGU RİSKİ
Müşteri Hakkında Bilgi Edinme:
*İşletmenin işi * Faaliyeti * Örgüt Yapısı * Sektör *Yasal Düzenleme
( Yapısal riskin belirlenmesin de gerekli bilgi sağlayacaktır )
Analitik prosedürler uygulanır, işletmenin çeşitli verileri birbiriyle karşılaştırılır ve aralarındaki sapma değerlendirilir. Sapma yüksek ise denetimin kapsamı geniş tutulur.
Denetim Çalışmalarını Bölümleme:
*Mali tablo kalemlerine göre bölümleme –Klasik yaklaşım – Döngüsel yaklaşım ( İlişkili olan kalemler birlikte denetlenir. )
*Fonksiyonlarına göre bölümleme
*Departmanlara göre bölümleme
*Devrelere göre bölümleme
İç Kontrol Riski Hakkında Bilgi Edinme ve Kontrol Riski Belirleme:
İşletmenin belirlemiş olduğu politika ve prosedürler iç kontrol sistemidir.İç kontrol hakkında edinilen bilgiler doğrultusunda kontrol riskin ilk değerlemesi yapılır.
Önemlilik Düzeyi:
Mali tablolar da açıklanan bilgilerin yanlışlığı, bilginin doğru olduğuna güvenen kişilerin kararlarını etkileyecekse ya da değiştirecekse bilgi yanlışlığının önemli olduğu kabul monash.pwçinin önemlilik düzeyini belirlemesi mesleki yargı monash.pwa ifade edilmesi durumunda denetim daha iyi planlanabilir. Rakam büyüdükçe toplanaca kanıt azalır.
Denetim Riski:
Önemli hata ve düzensizliklerden etkilenmiş olan bir mali tablo hakkında istenmeden olumlu görüş verme olasılığıdır.
Denetim riski 3 tür risk sonucu ortaya çıkarır;
Yapısal risk
Kontrol riski
Bulgu riski
Asıl ve kontrol riski müşteri işletme kaynaklıyken bulgu riski denetçiye aittir.
Yapısal ( Asıl – Doğal ) Risk : İç kontrol sisteminin işlevsel olmadığı veya çalışmadığı varsayımıyla bir savın yanıltıcı beyanlara duyarlılığıdımonash.pw bir muhasebe ve iç kontrol sisteminin olmadığından doğabilecek hataların toplamıdır.
Kontrol Risk : Yapısal risklerden iyi bir iç kontrol sayesinde önlenenler çıktıktan sonra kalan risklerdir.
Toplam Hata Riski = Yapısal risk * Kontrol riski
Bulgu Riski : Kontrol sisteminden önlenemeyen, bulunamayan hatalardan kalan ve yapılan maddi doğrulama yordamların da mevcut bir hatayı denetçinin ortaya çıkaramamasıdır.
ÖRN : Yapısal risk %80 , kontrol riski %50, bulgu riski %10 ise denetim planı kabul edilir mi?
DENETİM RİSKİ : YAPISAL X KONTROL X BULGU RİSKİ
0,80 X 0,50 X 0,10 = %4
Kabul edilebilir denetim risk düzeyi %3 %5 olduğundan denetçi denetim riski %4 çıktığından dolayı denetim planını kabul edilecektir.
Denetim de özel risk alanları ;
Genel Denetim Amaçları :
Bir bütün olarak mali tablonun gerçeği yansıtıp yansıtmadığını araşturmaktır.
ÖRN : 1.Dönem Sınav Sorusu : Kasa hesabının denetimin de bağımsız denetçinin amacı
Gerçeklik,Tamlık,Değerleme,Sınıflandırma,Mülkiyet
ÖRN : Alacak ve satışların fiili olarak gerçekleşmiş olması ( GERÇEKLİK )
Denetçi denetlenen işletmede gizli depoların olup olmadığını araştırmıştır.
Denetçi gizli depoların olup olmadığını araştırarak bütünlük ( tamlık ) hedefine ulaşmaya çalışmıştır.Eğer gizli depolar varsa mali tablolar da stoklar olduğundan eksik görümonash.pw durum bütünlüğe aykırıdır.
Denetim Programının Tasırımı :
Denetimin yürütülmesi sırasında her bir denetim sahası için uygulanması düşünülen denetim işlemlerinin türünün ve sırasının yazılı olarak belirlendiği taslaklardımonash.pwm planının yazılı şmonash.pwm de uygulanacak olan testlerin seçilmesidir.
İyi bir denetim programının yararları :
Denetim programının sakıncaları:
Zaman Planlaması :
İşin tamamlanmasıyla ilgili zaman planlanması yapılır.
Denetim Personelinin Görevlendirilmesi ve Gözetim :
Görevlendirilecek personelin mesleki bilgi ve deneyimi gözönünde bulundurulur.
Gözetim işlevinin unsurları ;
İÇ KONTROL SİSTEMİ
İşletme varlıklarının korunmasını, muhasebe verilerinin doğruluğunun ve güvenirliğinin kontrolünü, faaliyetlerin etkinliğinin geliştirmesini ve konulmuş yönetsel politikalara uygunluğunun desteklemede örgüt planını ve kabul edilmiş tüm eşgüdümlü politika ve prosedürlerdir.
İç kontrol Sisteminin Kurulmasında Göz Önünde Bulundurulan Faktörler ;
Finansal riskler : Varlıkların kaybı olasılığı
Muhasebe riskleri : Raporlar veya kayıtlarda yapılacak olan hata olasılığıdır.
İç Kontrol Sisteminin Amaçları
Esas Amaçlar | Genel Amaçlar ( Kontrol Amaçları ) |
Varlıkları Korumak | İşlemlerin yönetimin verdiği yetkiye uygun olarak yürütülmesi |
Muhasebe bilgi ve doğruluk güvenirliliğini sağlamak | İşlemlerin GKGMİ uygun olarak kaydedilmesi |
Faaliyetlerinin verimliliğini ve politikalara uygunluğunu sağlamak | Varlıklara ve belgelere erişim yetkili personelle sınırlandırılmalı |
Kaynakların ekonomik ve verimli kullanımını sağlamak | Mevcut varlıklar da oluşan farklılık durumlarında farkın özelliğine göre gerekli soruşturma yapılmalıdır. |
Yönetim tarafından belirlenmiş hedeflere ve amaçlara ulaşılmasını sağlamak |
Özel Amaçlar
İÇ KONTROL SİSTEMİNİN UNSURLARI
DENETİMİ PLANLAMA AŞAMASINDA İÇ KONTROL SİSTEMİ HAKKINDA BİLGİ EDİNME
Denetimi planlama aşamasında iç kontrol sistemi hakkında edinilen bilgi şu amaçlara ulaşmak için kullanılmalıdır;
İÇ KONTROL SİSTEMİNİ TANIMADA KULLANDIĞI YÖNTEMLER
(BİLGİ EDİNME PROSEDÜRLERİNİ BELGELEME
DENETİMİ PLANLAMA SAFHASINDA KONTROL RİSKİNİ DEĞERLEME
Değerlemenin uygulanacağı özel kontrol amaçları monash.pwl amacına ulaşmak için kontrol politika ve prosedürler belirlenir, işletme de yeterli sayıda kontrol prosedürürün olup olmadığı kontrol zayıflığını ortaya koyar, bu durum hata ve yolsuzluk riskini arttırımonash.pwçi, mevcut olması gereken prosedürlerin olup olmadığını belirler, soru formları ( anketler ), not akış şemaları bu konuda hata ve yolsuzluk olasılığının yüksek olup olmadığını belirlemede yardımcı monash.pwl riski yüksek ise genelde kontrol presüdürü mevcut değmonash.pwçi altında monash.pwürlerin etkin bir şekilde uygulanıp uygulanmadığını kontrol testlerinde saptanacaktır.
Yaygın olmayan kontrol = spesifik kontrol
İşletme bir kontrol olarak prosedür belirlediyse ve bu prosedürün belirlenmiş olmasına rağmen uygulanmadığını biliyorsa buna yaygın kontrol denir.
ÖRN : Ambar giriş çıkışlarının muhasebe servisine bir kopyasının verilmesi işletme yönetimi tarafından konmuş bu kuralı test etmek gerekir mi?Gerekirse hangi denetim tekniğini kullanırsınız?
İç kontrolün tanınması ve incelenmesi bağlamında test etmesi monash.pw amaçla gözlem,belge incelemesi, soruşturma tekniklerini kullanmalıdır.
Ambar fişinin düzenlenmesi kontrolü normal şartlarda yaygın olmayan ( spesifik ) kontroldümonash.pw işletme yönetiminin konulan kuralın işlemediğini bilip de kayıtsız kalması söz konusu kontrole yaygın kontrol özelliği kazandırımonash.pw ‘’gözetim ‘’ bileşeni ihmal edilmiş ‘’tepe etkisi ‘’ zayıftır. Denetçi daha geniş kapsamlı bir denetim programı yürütecektir.
DENETİM PROGRAMININ YÜRÜTÜLMESİ
Bu aşama denetim çalışmasının yapıldığı ve denetim kanıtlarının toplanıp değerlendirildiği aşamadımonash.pw aşama iç kontrol sistemine ilişkin kontrol testlerinin yapılması ile başmonash.pwar planlanan dan farklı ise maddi denetim işlemleri ( tutarların doğrulanması ) ile ilgili olarak planlanmış denetim de düzeltme ve değişiklikler yapılımonash.pwal tablo kalemlerinin doğruluğu araştırılır.
DENETİM YÖNTEMLERİ
Şekli Denetim: Bir işletme de tutulmakta olan muhasebe kayıtlarının şekil açısından uygunluğunu araştırır.Şekli denetim uygunluk denetimidir.Amacı işlemlerin belgelere dayalı olarak muhasebe ve mali tablolar ilkeleri doğrultusunda defterlere kaydedilip kaydedilmediğini mali tablo kalemlerini hesap aktarmalarının mizana doğruluğunun araştırmaktır.Vergi incelemelerin de ise usul denetimidir.VUK’a uyup uymadıklarına ilişkin denetim de şekli denetimdir.
Maddi Denetim: İşletmeye ait varlıklar da değişiklik doğuran işlemlerin gerçeğe ve amaca uygunluğu ile defter, hesap ve değerleme, ölçüleri ışığında doğru olarak kaydedilip kaydedilmediğini monash.pw incelemelerin de beyan edilen kazancın doğru olup olmadığına ilişkin incelemeler de maddi denetim kapsamındadır.
Şekli denetim ; faaliyet dönemi için de kapanış gününden önce
Maddi denetim ; ise yıl sonun da yapılır.
Aralıksız Denetim : Ele alınan bir zaman kesiti içerisindeki tüm işlemlerle ilgili kayıt ve belgelerin tek tek gözden geçmonash.pwşluk bırakmayan – Tarama usulü monash.pwı küçük ender olan denetimler de uygulanır.
Örnekleme Yoluyla Denetim : Belirli bir zaman birimi içindeki işlemlerle ilgili muhasebe kayıt ve belgelerin tamamı yerine bunların belirli ölçütlere göre seçilen kısmı monash.pwıksız olarak yapılımonash.pw ve maliyet yönünden tasarruf sağlayan çağdaş monash.pw usulü denetimdir.
Örnekleme yötemle 2 yöntem takip edilir;
İleriye Doğru Denetim : Muhasebe tekniğine uygun olarak belgelerden defter kayıtlarına ve mali tablolara doğru yapılmasıdır.
Geriye Doğru Denetim : Denetimin mali tablolardan başlayıp defter kayıtlarına ve oradan da belgelere kadar devam ederek yapılmasıdır.
Doğrudan Denetim : Her bir muhasebe işleminin ayrı ayrı ve doğrudan doğruya incelendiği bir yöntemdir.
Dolaylı Denetim : Aynı nitelikteki ve birbirleriyle yakın ilişki içerisindeki hesaplar arasında toplam karşılaştırmaları yaparak bunlar arasında uygunluk araştıran bir denetim türüdür.
DENETİM KANITLARI
Denetlenen bilgilerin önceden belirlenmiş ölçütlere uygunluk derecesini belirlemek amacıyla denetçi tarafından kullanılan her türlü bilgi belge ve kayıtlardır.
KANITLARIN ÖNEMİ
KANIT TÜRLERİ
Denetçinin denetim çalışmaların da yararlanabileceği kanıtlar :
FONKSİYONLARINA GÖRE DENETİM KANITLARI | AMAÇLARINA GÖRE DENETİM KANITLARI |
İşletmenin Muhasebe Kayıt Ortamı | Genel Kanıtlar |
Destekleyici Kanıtlar Ø Fiziksel Kanıtlar Ø Doğrulama Kanıtları Ø Belgelerden elde edilen kanıtlar Ø Gözlem sonucu elde edilen kanıtlar Ø Mekanik doğruluk kanıtları Ø Soruşturmalar sonucu elde edilen kanıt Ø Analitik kanıtlar
| Sistem Kanıtları |
Temel Kanıtlar |
DENETİM KANITLARININ SAYISINI ETKİLEYEN UNSURLAR
KANITLARIN GÜVENİRLİĞİ
KANIT TOPLAMA TEKNİKLERİ
FİZİKİ İNCELEME VE SAYIM TEKNİĞİNİ UYGULAMA AŞAMALARI
FİZİKİ İNCELEME VE SAYIM TEKNİĞİNİN ZAYIF YÖNLERİ
DOĞRULAMA TEKNİĞİ
İşletme dışındaki bağımsız kaynaklardan işletme ile ilgili konulardan bilgi alma yöntemidir.
3 doğrulama türü bulunmaktadır.
Doğrulama tekniğinin uygulamasında doğrulama konusu ve bilgi kaynakları şunlardır :
DOĞRULAMA KONUSU | BİLGİ KAYNAĞI |
Bankadaki para | Bankalar |
Senetsiz Alacaklar | Borçlular |
Senetli Alacaklar | İşletmeye senetli borçlu olanlar |
Emanete verilen mallar | Emanet alanlar |
Umumi mağazadaki mallar | Umumi mallar |
Sigorta tazminatları | İlgili sigorta şirketleri |
Senetsiz borçlar | Alacaklılar |
Senetli borçlar | Senetli alacaklılar |
Alınan iş avansları | Alıcılar |
Tahviller | Tahvil sahipleri |
İpotekli borçlar | İpotek lehtarları |
Özkaynaklar Hisse senetleri | Ortaklar |
Verilen teminatlar | Teminat alanlar |
Sigorta ettirilen varlıklar | İlgili sigorta şirketleri |
BELGE İNCELEME TEKNİĞİ : Muhasebe de yapılmış bir kaydın doğru olup olmadığını anlamak amacıyla kaydın dayanağı olan belgelerin incelenmesi tekniğidir.
KAYIT SÜRECİNİN GÖZDEN GEÇİRİLMESİ TEKNİĞİ : İşletmenin dosyaların da bulunan belgelerin örnekleme yolu ile seçilerek ilgili kayıtlarını başlangıcından sonuna kadar izlenmesi tekniğidir.
YENİDEN HESAPLAM TEKNİĞİ : Denetçinin işletmenin muhasebe sisteminde yer alan çeşitli hesaplamaları tekrar yapma işlemidir.
Denetçinin aritmetik hataları araştırmak için yapacağı yeniden hesaplamaların başlıcaları şunlardır:
SORUŞTURMA TEKNİĞİ : Denetçi yazılı ve sözlü soruşturmalar yapmaktadır.
AYRINTILI ARAŞTIRMA TEKNİĞİ : Bir kaydın hesabı veya tablonun ayrıntılı olarak derinliğine araştırılması amacıyla kullanılan tekniktir.
İLGİLİ HESAPLAR ARASINDA İLİŞKİ KURMA TEKNİĞİ :
KASA NOKSANLARI | KASA HESABI |
AMORTİSMAN GİDERLERİ | DURAN VARLIKLAR BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR |
ŞÜPHELİ ALACAKLAR | ALICILAR HESABI ALACAK SNT HESABI |
SATIŞ İADELERİ SATIŞ İNDİRİMLERİ SATIŞ KOMİSYONLARI | SATIŞLAR |
ÇEŞİTLİ GİDERLER | ÇEŞİTLİ GİDERLERE AİT TAHAKKUK HESAPLARI |
VERGİLER | ÖDENECEK VERGİ VE FONLAR |
FAİZ GİDERLERİ | TAHVİLLİ BORÇLARI BORÇ SENETLERİ BANKA KREDİLERİ |
FİRELER | SATILAN MALLARIN ( MAMULLERİN ) MALİYETİ |
ANALİTİK İNCELEME TEKNİĞİ : İşletmenin kayıtlarında yer alan veriler ile çeşitli finansal veya finansal olmayan veriler arasında anlamlı ilişkiler kurarak, beklentilerin gerçekleşip gerçekleşmediğine bakma işlemine analitik inceleme tekniği denir.
GÖZLEM TEKNİĞİ : Gözlem işletme faaliyetlerinin kimin tarafından nasıl ve ne zaman yapıldığının anlaşılmasına yöneliktir.
GÖZ ATMA : Belgeler, kayıtlar ve tablolara göz atmak da bir denetim prosedürü kabul edilebilir.
DENETİMDE ÖRNEKLEME
İRADİ ÖRNEKLEME YÖNTEMİ : Örnek olarak belirlenecek birim sayısı dış denetçinin kendi kararına bağlıdımonash.pwıncaları;
Riskin derecesini tahmin edemeyebilir |
Temsili bir örnek büyüklüğü sağlanamayabilir. |
Hata da denetçinin durumu savunması güçtür. |
Hatanın derecesini savunmak için denetçinin elinde bir ölçüt yoktur. |
Tarafsızlığını yitirmesi mümkündür. |
İSTATİSTİKİ ÖRNEKLEME YÖNTEMİ : Tesadüfen seçilen nesnelerin belirli bir güven aralığına genelleşmonash.pwstiki örnekleme iradi örneklemeye göre üstünlükleri vardır ;
ÇALIŞMA KAĞITLARI
Denetçinin her denetim sırasında hazırlamış olduğu yazılı meteryale çalışma kağıdı denir.
ÇALIŞMA KAĞIDININ HAZIRLANMA AMAÇLARI
İYİ BİR ÇALIŞMA KAĞIDINDA OLMASI GEREKEN NİTELİKLER
ÇALIŞMA KAĞITLARININ DOSYALANMASI
Devamlı ve cari dosya olmak üzere 2 dosyada saklanır.
DEVAMLI DOSYALAR : Birden fazla dönemler de yararlanılabilen ve işletmenin genel durumunu gösteren belgelerin bulunduğu dosyalara denir.ÖRN : Şirket ana sözleşmesi, vekaletname, imza sirküsü , hesap planı , faaliyet raporu , sözleşmeler
CARİ DOSYALAR : Yıllık çalışma dosyası diye de adlandırılımonash.pwenen döneme ait bilgi ve belgeleri monash.pwal raporlar , denetim raporu , denetçi mizanı ve çalışma tabloları, düzeltmeler ve sınıflandırmalar , doğrulama yanıtları , uygulanan denetim işlemleri ile bilgiler, analitik inceleme tutanakları
DENETİM TESTLERİ
OLAY İŞLEM KAYIT | UYGUNLUĞU KARŞILAŞTIRMA | KANITLAR |
Denetim; iç kontrol sistemine ilişkin bilgi edinmeden sonra ve kontrol riskinin ilk değerlemesinin yapılmasından sonra denetimi tamamlamak için uygulanan denetim prosedürleridir.
Denetim testleri kontrol riskinin ilk değerlemesi yapıldıktan sonra başlar.
DENETİM TESTLERİ
KONTROL TESTLERİ : Müşteri işletme de mevcut olması gereken iç kontrol politika ve prosedürlerinin tasarımının ve işleyişinin etkinliğini ölçmek için yürütülen denetim prosedümonash.pwı ise, kontrol riskinin son değerlemesi için kanıt sağlamaktır.
Kontrol testlerin de uygulanan denetim prosedürleri ;
Kontrol Testlerinin Büyüklüğü
Planlanmış kontrol risk düzeyi düşük düzeyde değerlenmiş ise daha fazla sayıda kontrol testi yapılımonash.pwğun olarak dönem için de uygulanır.
Çift Amaçlı Testler : Kontrol testleri yapılırken aynı anda maddi doğruluk testlerinin yapılmasıdır.
MADDİLİK TESTİ
Maddi Doğruluk Testi
Mali tablolardaki tutarların ve açıklamaların doğruluğuna ilişkin toplamak için uygulanan denetim prosedümonash.pw doğruluk testlerinin niteliği, zamanı ve büyüklüğü kabul edilebilir bulgu risk düzeyine bağlı olarak değişir.
Maddi Doğruluk Testleri
Bir yönetimin mali tablolar aracılığıyla yapacağı bildirimler :
DENETİM PROGRAMINA İLİŞKİN ÖRNEKLER :
ALICILAR HESABI
RAPOR ÖNCESİ SON FAALİYETLER
DENETİMİ TAMAMLAMA ÇALIŞMALARI
Bilanço tarihinden sonraki önemli olayları 2 gruba ayrılabilir;
Düzeltme Gerektiren Olaylar | Açıklama Gerektiren Olaylar |
Bilanço tarihinden sonra borçlunun mali durumunun bozulmasının sonucu olarak tahsil edilemeyen bir alacak, bilanço tarihinde mevcut koşulun bir gömonash.pw belgesi ek kanıttır. | Bir işletmenin satın alınması, ele geçirilmesi veya bir işletme ile birleşme |
Defterler de kayıtlı borç tutarı ile ilgili davanın kayıtlı tutardan farklı tutarda sonuçlanması | Sermaye artışı kararı alınması ve uzun vadeli borçlanma |
Defterde kayıtlı değerin çok altında veya çok üstünde bir fiyattan maddi duran varlıkların, iştiraklerin ve stokların satışı | Defterlerde kayıtlı alacak tutarı ile ilgili davanın kayıtlı tutardan daha büyük tutarda sonuçlanması |
Yangın, sel ve deprem gibi nedenlerle varlıların kaybı | |
Mücbir sebeplerden dolayı doğan alacak kayıpları | |
Yatırımların ve stokların piyasa değerinde önemli azalışlar | |
Yeni bir faaliyete veya yatırıma başlanılması veya bir faaliyetin durdurulması | |
Grev kararı alınması veya mevcut grevin sona ermesi |
Sermaye Piyasası Mevzuatınca Düzeltme Gerektiren Olaylar
Bilanço tarihinden sonraki önemli olayların gözden geçirilmesinde uygulanan denetim prosedürleri :
Gelecekte gerçekleşmesi kesin olmayan borçlar ve zararlar şarta bağlı borçlar ve zararlar olarak adlandırılır.
Şarta bağlı borçlar ve zararların mevcut olup olmaması 3 koşula bağlıdır:
Denetim Sonunda Denetçinin Yapacağı Analitik Testler
tutarları ve cari yılın bütçelenmiş verileri ile karşılaştırma
Müşteri Yönetimden Beyan Mektubu Alınmasının Amaçları
DENETİM ÇALIŞMALARINI DEĞERLEME SONUÇLARI
MUHASEBE DENETİMİNDE HATA VE HİLELER
MUHASEBE VERİLERİNDEKİ HATA VE USULSÜZLÜKLER
İşlemlerin belgelendirilmesi ve muhasebe kayıtlarına ilişkin hata ve usulsüzlükler | Defter Kayıtlarındaki Hata ve Usulsüzlükler | Mali tabloların hazırlanmasındaki hata ve usulsüzlükler |
İşlemlerin belgelendirilmemesi | Hesapların günlük defterlerden büyük deftere ve yardımcı defterlere geçirilmesi aşamasında olur. | Mali tablolarda hayali hesapların yer alması |
Belgelerin kaydedilmemesi | Defterlerdeki mevcut hesapların mali tablolara aktarılmaması | |
Belge üzerinde sahte imza kullanılması veya tahrifat yapılması ya da sahte belge düzenlenmesi | Mali tablolardaki hesapların olduğundan fazla ya da eksik gösterilmesi | |
Gerçek olmayan tahsilat veya ödemeler yapılmış gibi hayali hesaplar açma | Mali tabloların anlaşılmaz bir biçimde sınıflandırılması | |
Bir belgenin birden fazla kaydının yapılması | Mali tablolardaki hesap tutarlarının değiştirilmesi gibi | |
Cari dönemde olan bir işlemin gelecek döneme, gelecek dönemde olması gereken bir işlemin cari dönemde kaydının yapılması | ||
Hesap isimlerinde yanlışlık yapılması , işlemlerin ilgili olmayan hesaplara kaydedilmesi | ||
Rakamsal yanlışlıkların yapılması | ||
İşlemlerin muhasebe açısından yanlış yorumlanması nedeniyle maddi duran varlıklardan yanlış amortisman ayrılması gibi hatalı uygulamaların yapılması |
MUHASEBE HATALARI
Günlük defterde yapılan hatalar | Diğer Defter ve Mali Tablolarda Yapılan Hatalar | Mali Tabloların düzenlenmesi sırasında yapılan hatalar |
Kayıt Hataları * Hesapların adlarında yapılan hatalar *Tutarlarda yapılan hatalar *Kayıtlara intikal ettirilmesi gereken işlemin yanlış yorumlanması *Borçlu ve alacaklı tarafların karıştırılması | Aktarma Yada Nakil Hataları | Mali Tablolarda yer alan kalemlerin değiştirilmesi *Olmayan kalemlerin varmış gibi gösterilmesi *Gerçekte var olan hesapların mali tablolara aktarılmaması *Mali tablolardaki kalemlerin olduğundan daha az ya da daha yüksek gösterilmesi |
Muhasebe İşlemlerinin Deftere Kaydedilmemesi *Bazı muhasebe işlemlerinin kayıtlara geçirilmemesi *İçinde bulunan hesap döneminde meydana gelen bir işlemin gelecek hesap dönemine kaydedilmesi | Hesaplama Hataları | Mali tablolardaki tutarların açıklık ilkesine aykırı olarak gösterilmesi *Anlaşılması güçlük doğuran hesap isimlerinin kullanılması *Tutar ya da kalemlerin karışık bir şekilde gösterilmesi *Aktif ve pasif hesapların birbirinden düşülerek gösterilmesi |
Hesaplara Kaydedilmemesi Gereken İşlemlerin Kaydı *Hayali hesaplar açma *Gelecek döneme ait işlemlerin bu döneme yazılması *İşlemlerin mükerrer olarak kaydedilmemesi | Aritmetik Hatalar |
MUHASEBE HİLELERİ
Muhasebe hilesine başvurma amaçları başlıcaları ;
Muhasebe Hileleri :
DENETİM SONUÇLARINI
Denetim Raporu : Denetçinin yapmış olduğu çalışmaların içeriğini ve mali tablolar hakkında varmış olduğu görüşünü belirttiği bir belgedir.
Denetim raporu şu nedenlerden dolayı mali tabloların doğruluğunu tam olarak güvenceye alan bir belge değildir:
GÖRÜŞ BİLDİRME TÜRLERİ
Olumlu Görüş ( Standart Şartsız Denetim Raporu ) :
Denetim çalışmalarında standart şartsız bir denetim raporu düzenlemek için gerçekleşmesi gereken koşullar şunlardır :
Standart rapora açıklama paragrafı eklenmesi gerektirendurumlar :
Şartlı Görüş Bildirme (Sınırlandırılmış )
Denetçinin incelediği mali tablolar hakkında genel olarak olumlu görüş taşımasına karşın, bazı konularda görüşüne koşul koyması ve bunu açıklaması şmonash.pwçi şartlı görüş bildirme durumunu doğuran olayı ne olarak saptayabiliyorsa ve bu sapma mali tabloları bir bütün olarak bozmuyorsa ve bu olay sonucu mali tablo kullanıcılarının görüşleri olumsuz etkilenmeyecekse bu yola başvurmaktadır.
Şartlı görüşün olumlu görüşten farklı olarak belirlenen koşulun açıklandığı bir Açıklama Bölümü yer alır.
Aşağıdaki durumlarda denetim raporun da şartlı görüş belirtilir :
Olumsuz Görüş Bildirme ( Olumsuz Rapor Karşıt Rapor )
Aşağıdaki durumlarda denetim raporun da olumsuz görüş bildirir ;
Görüş Bildirmekten Kaçınma
Denetçinin görüş bildirmekten kaçınmasına yol açan nedenler şunlardır ;
DENETİM RAPORUNUN BÖLÜMLERİ
Başlık Bölümü | Denetçi veya denetim işletmesinin künyesi yer alır. Rapor,işletmeye, ortaklarına veya yönetim kuruluna hitaben düzenlenir. |
Muhatap Bölümü | Hitap edilen taraf veya adres bölümüdür. |
Giriş Bölümü | Finansal tabloların belirtildiği bölümdür. *Denetlenen işletmenin adı *İncelenen mali tabloların isimleri *İncelenen mali tabloların ait olduğu tarih ve dönem |
Kapsam Bölümü | Yaptığı çalışmaları anlatır. *Denetimin gkgd standartlarına uygun olarak yürütüldüğü *Yönetimin ve denetçinin sorumluluğunun derecesi *Yapılan çalışmalar |
Açıklama Bölümü | Olumsuz görüş bildiren , Şartlı Görüş belirten , görüş belirtmekten kaçınılan raporlar da bulunur. |
Görüş Bölümü | Denetçi bu bölümde görüşünüaçımonash.pw tabloların GKGMİ uygun olup olmadıkları belirtilir. |
İmza, Tarih ve Adres Bölümü | Raporu denetçi monash.pwm çalışmalarının bittiği tarih yazılımonash.pw tarih denetçinin sorumluluğunun bittiği tarihtir. |
Muhasebe Ders Notları
MUHASEBE DENETİMİ ders notları
5 ders notu
Muhasebe Denetimi
Uludağ Üniversitesi MUHASEBE DENETİMİ
muhasebe denetimi ders notu, muhasebe denetimi ders notu indir, muhasebe ve vergi uygulamalari ders notlari, muhasebe ve vergi uygulamalari ders notlari indir, uludag üniversitesi ders notlari, uludag üniversitesi ders notlari indir, ders notu, ders notu indir, üniversite ders notu, üniversite ders notu indir, içindekiler: Bagimsiz Denetimin Kalitesi, kalite, denetim hizmeti için kalite kontrolü, bagimsiz denetim kuruluslari, sorumlu ortak bas denetçinin sorumluluklari, kalite kontrol sistemi Devamını Oku
Muhasebe Hata ve Hileleri
Uludağ Üniversitesi MUHASEBE DENETİMİ
muhasebe denetimi ders notu, muhasebe denetimi ders notu indir, muhasebe ve vergi uygulamalari ders notlari, muhasebe ve vergi uygulamalari ders notlari indir, uludag üniversitesi ders notlari, uludag üniversitesi ders notlari indir, ders notu, ders notu indir, üniversite ders notu, üniversite ders notu indir, içindekiler: Finansal tablolarin makyajlanmasi, muhasebe hileleri nedir, kasit, meslek etigi, ülkemizde muhasebe meslek etigi ile ilgili kurallar, temel etik ilkelere uyulmasini Devamını Oku
Raporlama Standartları
Uludağ Üniversitesi MUHASEBE DENETİMİ
Raporlama Standartlari, muhasebe denetimi ders notu, muhasebe denetimi ders notu indir, muhasebe ve vergi uygulamalari ders notlari, muhasebe ve vergi uygulamalari ders notlari indir, uludag üniversitesi ders notlari, uludag üniversitesi ders notlari indir, ders notu, ders notu indir, üniversite ders notu, üniversite ders notu indir, içindekiler: raporlama, raporlama ilkeleri, gelir tablosu ilkeleri, bilanço ve bilanço düzenleme ilkeleri, yabanci kaynaklara iliskin ilkeler, özkaynaklara iliskin Devamını Oku
Muhasebe Denetim Süreci
Uludağ Üniversitesi MUHASEBE DENETİMİ
Muhasebe ve Vergi Uygulamaları Bölümü Muhasebe Denetimi ders notudur. Muhasebe denetimi denetim süreci konusu ders notudur. Bağımsız denetim kuruluşları, müşterileri ile bağımsız denetim sözleşmesi yapmadan önce, üstlenecekleri bağımsız denetimin kendilerine getirebileceği riski tespit etmek, bağımsız denetim kapsam ve planlamasını belirlemek amacıyla gerekli ön araştırmaları yapmak zorundadımonash.pwbe denetimi (MVUS) ders notu içeriği: denetimi yapacak kuruluşun belirlenmesi denetimin Devamını Oku
Muhasebe Denetimi
Uludağ Üniversitesi MUHASEBE DENETİMİ
muhasebe denetimi ders notu, muhasebe denetimi ders notu indir, muhasebe ve vergi uygulamalari ders notlari, muhasebe ve vergi uygulamalari ders notlari indir, uludag üniversitesi ders notlari, uludag üniversitesi ders notlari indir, ders notu, ders notu indir, üniversite ders notu, üniversite ders notu indir, içindekiler: denetim, denetimin unsurlari, denetim türleri, denetçiler, denetçi türleri, yeminli mali müsavir, tasdik, tasdikin amaci, bagimsiz muhasebe denetimi, Türkiye'de bagimsiz Devamını Oku
Yapmak istediğiniz işlem için sisteme giriş yapmanız gerekmektedir.